KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklikler (Seri No: 57)

31 Ocak 2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (Seri No: 57) ile, 7566 sayılı Kanun kapsamında KDV Kanunu’na eklenen istisna düzenlemelerine ilişkin açıklamalar Tebliğe dahil edilmiş; ayrıca uygulamada tereddüt oluşturan bazı hususlara açıklık getirilmiştir. Aşağıda Tebliğ ile getirilen başlıca düzenlemeler özetlenmiştir.

• İthalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesine ilişkin uygulamalar kapsamında KDV indirim kısıtlamasının usul ve esasları netleştirilmiştir. Belirli hallerde vergi dairesine bildirim veya Özel Amaçlı Yeminli Mali Müşavir (YMM) raporu ibrazı zorunlu tutulmuştur; tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için ayrıca özel amaçlı rapor aranmayacaktır.
• KDV iade taleplerinde, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerden yapılan alımlara ilişkin olarak 15 günlük düzeltme süresi getirilmiştir.
• Premiks ve flake ürünlerinin karma yem istisnası kapsamında değerlendirilemeyeceği açıkça belirtilmiştir.
• Hızlandırılmış İade Sertifikası (HİS) sahibi mükellefler için ATİK payı hesabında uygulama sadeleştirilmiştir.
• 7566 sayılı Kanunla getirilen istisnalara ilişkin uygulama esaslarına açıklık getirilmiştir.

1) İthalatta Gözetim ve Benzeri Uygulamalar Kapsamında Ödenen KDV

7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca, ithalatta gözetim, korunma önlemleri ve haksız rekabetin önlenmesine ilişkin uygulamalar nedeniyle ithalat matrahında ortaya çıkan artışlar üzerinden hesaplanan KDV’nin indirim konusu yapılamayacağı hüküm altına alınmıştır. Seri No:57 Tebliğ ile bu indirimin usul ve esasları KDV Genel Uygulama Tebliği’ne eklenmiştir.

Tebliğde, bu uygulamalar nedeniyle artış gösteren matrah unsurlarına ilişkin olmak kaydıyla; söz konusu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılmasının mümkün olduğu açıklanmıştır. Ayrıca indirilebilecek ve indirilemeyecek KDV tutarlarının ayrıştırılmasına ilişkin örnek hesaplamaya yer verilmiştir. Bu örneklerde, gözetim bedelinin tamamı değil; CIF bedelini aşan ve tevsik edilemeyen kısma isabet eden KDV’nin indirim dışı bırakıldığı gösterilmiştir.

1.1) KDV’nin İndirim Konusu Yapılıp Yapılmadığının Tespiti

Tebliğ ile, söz konusu KDV’nin indirime konu edilip edilmediğinin tespitine yönelik dönemsel kontrol ve tevsik mekanizması getirilmiştir. Buna göre ithalat yapan mükelleflerin yükümlülükleri, takvim yılı içinde iki altışar aylık dönemler (Ocak–Haziran ve Temmuz–Aralık) itibarıyla belirlenmektedir.

• Altı aylık dönem itibarıyla toplam ithalat bedeli, YMM tam tasdik sınırını (2.600.000 TL) aşmayan mükelleflerin, ilgili dönemde ödedikleri ve indirim konusu yapıp yapmadıklarına ilişkin kontrolleri yapmaları ve sonucu, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine yazılı olarak bildirmeleri gerekmektedir.
• Altı aylık dönemde anılan sınırı aşılması halinde ise, söz konusu uygulamalar nedeniyle ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığının, altı aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilmesi zorunludur.
• İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş bir YMM tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve tam tasdik raporunda bu kapsamda gerçekleştirilen ithalatlara ve ödenen KDV’nin indirim durumuna ilişkin açıklamaya yer verilmesi halinde, ayrıca Özel Amaçlı YMM Raporu aranmayacaktır.

Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2) Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar

Tebliğ, hakkında olumsuz rapor veya tespit bulunan mükelleflerden mal veya hizmet temin edenlerin iade taleplerine ilişkin usulü açıklamıştır. Buna göre, kendileri hakkında olumsuzluk bulunmayan iade talep eden mükelleflerin yüklenilmiş KDV veya indirilecek KDV listelerinde yer alan ve Tebliğde sayılan olumsuzluklardan herhangi birine konu olan doğrudan tedarik ettikleri mükellefler hakkında tespit yapılması halinde, iade talebinde bulunan mükellefe bu olumsuzluğu gidermek üzere 15 günlük süre verilecektir.

İade talep edilen dönemi kapsayan takvim yılında süresinde düzenlenmiş bir YMM tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler bakımından ise, her bir iade hakkı doğuran işlem itibarıyla iade talebinin %5’ini geçmeyen tutarlar için bu kapsamda işlem yapılmayacağı hükme bağlanmıştır. Ayrıca, hakkında sahte belge veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme tespitleri dışında kalan olumsuzluk bulunan mükelleflerden yapılan alışlara isabet eden ve olumsuzluğa ilişkin tarihten sonraki dönemde düzenlenmiş belgeleri içermeyen iade talepleri bu kapsamda değerlendirilmeyecektir.

Kendilerine tanınan 15 günlük süre içinde işlemin gerçekliğini Tebliğde öngörülen usule uygun şekilde ispat eden veya söz konusu alışlara isabet eden tutarları indirim hesaplarından çıkaran mükelleflerin iade talepleri, genel usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacaktır. Süre geçirilirse, iadenin olumsuzluk bulunmayan kısmı sonuçlandırılacak; olumsuzluk bulunan kısım vergi incelemesine sevk edilecektir.

Vergi incelemesine sevk edilen tutarlarda, mahsuben iade talebi varsa ve diğer belgeler tamam ise mahsup işlemi standart iade talep dilekçesinin vergi dairesine verildiği tarih itibarıyla yapılacaktır. İnceleme sonucunda haksız iade tespit edilirse, haksız iade edilen tutar gecikme faizi ve vergi ziyaı cezası ile birlikte mükelleften talep edilecektir. Nakden iade taleplerinde ise Tebliğde öngörülen oranlarda teminat verilmesi halinde iade yapılabilecektir; teminat, vergi inceleme raporu sonucuna göre çözülecektir.

Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

3) Yem Teslimlerinde KDV İstisnası

KDV Kanunu’nun 13/ı maddesi kapsamında hayvan yemlerinin teslimine ilişkin istisnanın uygulamasına dair açıklama yapılmıştır. Buna göre, yem katkı maddelerinin karışımı veya bir veya birden fazla yem katkı maddesinin taşıyıcısı olarak kullanılan ve hayvanlara doğrudan yedirilmesi amaçlanmayan premiksler ile flake olarak adlandırılan ürünler, tek başına karma yem kapsamında değerlendirilemeyecek; dolayısıyla premiks ve flake teslimleri KDV istisnası kapsamında olmayacaktır.

Bu düzenleme 1 Şubat 2026 tarihinde yürürlüğe girecektir.

4) İSMEP Kapsamındaki KDV İstisnasının Süresinin Uzatılması

6111 sayılı Kanun’un geçici 16. maddesi kapsamında tanınan İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) çerçevesindeki teslim ve hizmetlere ilişkin KDV istisnasının süresi, 7566 sayılı Kanun ile 31/12/2035 tarihine kadar uzatılmıştır. Buna bağlı olarak Tebliğde ilgili bölümlerde yer alan süreler 31/12/2035 olarak güncellenmiştir.

Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

5) UEFA Organizasyonları Kapsamında KDV İstisnası

7566 sayılı Kanunla KDV Kanunu’na eklenen geçici 46. madde uyarınca, ülkemizde gerçekleştirilecek 2026 UEFA Avrupa Ligi Finali, 2027 UEFA Konferans Ligi Finali ile 2032 UEFA Avrupa Futbol Şampiyonası organizasyonlarına ilişkin bazı teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

Bu istisna; UEFA, katılımcı takımlar ve organizasyonda görevli tüzel kişilerden iş yeri, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayanlara yapılan söz konusu organizasyonlara ilişkin teslim ve hizmetleri kapsamaktadır. İstisnanın uygulama, beyan ve iade süreçlerine ilişkin usul ve esaslar Tebliğde ayrıntılı olarak düzenlenmiştir.

Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

6) Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlıklarının Taşınmaz Satışları

7566 sayılı Kanun ile yapılan değişiklik doğrultusunda, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının (YİKOB) mülkiyetindeki taşınmazların satışları KDV istisnasına tabi tutulmuştur.

Tebliğde, belediyeler, il özel idareleri ve YİKOB’ların bünyesinde iktisadi işletme oluşması halinde bu satışların istisna kapsamında değerlendirilemeyeceği ve genel hükümlere göre KDV uygulanacağı belirtilmiştir.

Bu düzenleme 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.

7) HİS Sertifikası Sahibi Mükellefler İçin ATİK Payı Hesabı

Tebliğe eklenen hüküm ile Hızlandırılmış İade Sertifikası (HİS) sahibi mükelleflerin iade hesabına ATİK’lerden verilecek pay tutarının hesaplanmasında, her bir ATİK için ayrı ayrı hesaplama yapılmasına gerek olmadığı; tüm ATİK’ler için tek bir hesaplama yapılmasının mümkün olduğu açıklanmıştır.

Bu düzenleme 1 Şubat 2026 tarihi itibarıyla yürürlüğe girecektir.

8) İTUS ve HİS Sertifikalarının İptaline İlişkin Süre Değişikliği

KDV Genel Uygulama Tebliği’nin İndirimli Teminat Uygulaması (İTUS) ve Hızlandırılmış İade Sistemi (HİS) sertifikalarının iptaline ilişkin bölümlerinde, vergi borçlarının süresinde ödenmemesi halinde izlenecek usul düzenlenmiştir. Vadesinde ödenmeyen vergi borcu tespit edilen mükelleflere, 6183 sayılı Kanun hükümleri uyarınca ödeme emri veya teminata ilişkin yazı tebliğ edilmekte; bu bildirimin tebliğinden itibaren belirlenen süre içinde borcun ödenmemesi halinde İTUS veya HİS sertifikaları iptal edilmektedir.

Ayrıca, izlenen vergi borcunun yargı kararı veya düzeltme işlemi sonucu tamamen ortadan kalkması halinde, yargı kararının idareye tebliğ edildiği veya düzeltme işleminin yapıldığı tarihi içine alan dönem ve izleyen dönemlere ilişkin iadeler ile bu tarihe kadar henüz sonuçlandırılmamış iade taleplerinde İTUS veya HİS uygulamalarına devam edileceği Tebliğde düzenlenmiştir.

57 Seri No.lu Tebliğ ile, Tebliğ’in (IV/B-3) ve (IV/C-3) bölümlerinde öngörülen tebliğ ve ödeme için verilen 7 günlük süreler 15 gün olarak değiştirilmiştir. Böylece mükelleflere borcun ödenmesi ve sertifikanın iptaline yol açabilecek işlemler bakımından daha uzun bir süre tanınmıştır.

Bu düzenleme 31 Ocak 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Resmî Gazete metnine aşağıdaki bağlantıdan ulaşılabilir:

Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 57)

Saygılarımızla,

Ventera Partners