English
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapıldı (Seri No: 58)
16 Haziran 2026 tarihli ve 33282 sayılı Resmî Gazete’de, KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 58) yayımlanmıştır.
Söz konusu Tebliğ ile aşağıdaki düzenlemeler yapılmıştır:
- Mülkiyeti Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen mazbut vakıflarda bulunup Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilen, 3065 sayılı Kanunun 13/k maddesi kapsamındaki ibadethane ve din eğitimi tesislerinin inşasına ilişkin istisna uygulaması açıklığa kavuşturulmuştur.
- 3065 sayılı Kanunun 17/1 inci maddesinde yer alan “Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar” ifadesi, “Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflar” şeklindeki güncel düzenlemeye uyarlanmıştır.
- Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen hastane, klinik ve benzeri kuruluşların sunduğu teslim ve hizmetlerin, 1/1/2027 tarihinden itibaren KDV istisnası kapsamında değerlendirilmeyeceğine ilişkin açıklamalar Tebliğe eklenmiştir.
- Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyeti yürüten Darülaceze, 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesinde yer alan istisna kapsamına alınmıştır.
- 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamu yararı bulunan hallerde kamulaştırılan taşınmazların, kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devrine ilişkin KDV istisnasına yönelik açıklamalar Tebliğe işlenmiştir.
- Teminat karşılığı ithal edilen malların ihracı nedeniyle doğan KDV iade taleplerinde, belirli şartlar altında vergi inceleme raporu aranmaksızın iade yapılabilmesine ilişkin usule yer verilmiştir.
Aşağıda, Tebliğ ile yapılan düzenlemelerin özeti yer almaktadır.
1. İadesi Talep Edilebilecek KDV
Tebliğin iade tutarının hesaplanması ile iadeye dayanak işlem ve belgelere ilişkin (IV/A3) bölümünün “Kapsam” başlıklı (1.1.) alt bölümüne eklenen açıklamaya göre; 3065 sayılı Kanunun 21/ç maddesi kapsamında, 4760 sayılı Kanunun 16 ncı maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca teminat karşılığı ithal edilen mallara ilişkin teminatın hesaplanmasında esas alınan ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin, söz konusu malların ihracı dolayısıyla KDV iade hesabına dahil edilmesi halinde; doğrudan yüklenimler nedeniyle talep edilen iade tutarının azami iade edilebilir vergi tutarını aşan kısmı için vergi inceleme raporu aranmaksızın, iade talebinin genel esaslara göre sonuçlandırılacağı belirtilmiştir.
2. İbadethane ve Din Eğitimi Tesislerinin İnşasına İlişkin İstisna Uygulaması
Tebliğin (II/B-15.1.3.) bölümünde yapılan değişiklikle, mülkiyeti Vakıflar Genel Müdürlüğünce yönetilen ve temsil edilen mazbut vakıflarda bulunmakla birlikte, karşılıksız, süresiz ve geri dönüşsüz olarak Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilen 3065 sayılı Kanunun 13/k maddesi kapsamındaki ibadethane ve din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla bağışta bulunan söz konusu vakıflara yapılacak teslim ve hizmetlere ilişkin açıklamalar Tebliğe eklenmiştir.
3. Belli Kurum ve Kuruluşların Kanunda Sayılan İşleri Yapmak veya Yönetmek Suretiyle İfa Ettikleri Teslim ve Hizmetlerde İstisna
Tebliğin (II/F-1.) bölümünde yer alan “Bakanlar Kurulunca” ibaresi “Cumhurbaşkanınca” şeklinde değiştirilmiştir.
İlaveten, Tebliğin (II/F-2.1.) bölümünde yapılan değişiklikle, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen kuruluşlara ilişkin düzenleme yapılmıştır.
Bu çerçevede, 7577 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 17/2-a maddesinde yapılan değişiklik doğrultusunda; Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarınca işletilen hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar ile anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ve veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları gibi kuruluşların sunduğu teslim ve hizmetlerin 1/1/2027 tarihinden itibaren genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi olacağı açıklanmıştır.
Öte yandan, söz konusu kuruluşların doğrudan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca işletilmesi halinde, bu kuruluşların teslim ve hizmetlerinde istisna uygulamasının devam edeceği belirtilmiştir.
4. Fakirlere Yardım Amacıyla Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Bazı Malların Tesliminde İstisna
Tebliğin aşağıdaki bölümlerinde değişiklik yapılmıştır:
- (II/F-2.5.) Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan bazı malların tesliminde istisna,
- (II/F-2.5.1.) Bağışın yapılacağı dernek veya vakıflar,
- (II/F-2.5.3.) Bağışı yapanlarca düzenlenecek belge,
- (II/F-2.5.4.) Dernek ve vakıflarca düzenlenecek belge,
- (II/F-2.5.5.) Kayıt düzeni ve beyan.
7578 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 17/2-b maddesindeki istisnanın kapsamına, fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan Darülaceze de dahil edilmiştir. Tebliğin ilgili bölümleri bu doğrultuda güncellenmiştir.
5. 2942 Sayılı Kamulaştırma Kanunu Kapsamında Taşınmazların Kamulaştırmayı Yapan Devlet ve Kamu Tüzel Kişilerine Devrinde İstisna
Tebliğe eklenen (II/F-4.27.) bölümünde, 7577 sayılı Kanunla 3065 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasına eklenen (ğ) bendine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
Buna göre, 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamu yararı bulunan hallerde kamulaştırılan taşınmazların kamulaştırmayı yapan Devlet ve kamu tüzel kişilerine devri KDV’den istisna edilmiştir.
Ayrıca, KDV mükelleflerine ait taşınmazların 2942 sayılı Kanun kapsamında kamulaştırılması halinde, taşınmazın iktisabında yüklenilen ve indirim konusu yapılan KDV’nin, teslimin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesindeki “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırında indirim hesaplarından çıkarılacağı açıklanmıştır.
İndirim hesaplarından çıkarılan bu KDV’nin, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider ya da maliyet olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir.
6. Yürürlük
Tebliğde yer alan düzenlemelerin yürürlük tarihleri aşağıdaki şekilde belirlenmiştir:
- Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumları tarafından işletilen kuruluşlara ilişkin hükümler 1/1/2027 tarihinde,
- 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamında kamulaştırılan taşınmazların devrine ilişkin hükümler 1/6/2026 tarihinden geçerli olmak üzere,
- Diğer düzenlemeler ise yayımı tarihinde
yürürlüğe girmiştir.
Söz konusu Tebliğe aşağıdaki bağlantıdan ulaşabilirsiniz:
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 58)
Saygılarımızla,
Ventera Partners