Vergi Sirküleri 2026/37 – Varlık Barışı Tebliği (2026) Yayımlandı

4 Temmuz 2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan “Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1)” ile 7582 sayılı Kanun kapsamında Kurumlar Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 19 uncu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir. Tebliğ; yurt dışı ve Türkiye’de bulunan belirli varlıkların bildirilmesi, kayda alınması, vergilendirilmesi, taahhüt uygulamaları, defter kayıtları ve vergi incelemelerine ilişkin hükümleri düzenlemektedir.

Öne çıkan hususlar

• Bildirime konu varlıklar: para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarıdır.
• Bildirilebilecek süre: 31 Temmuz 2027 tarihine kadar bildirim yapılabilmektedir.
• Genel vergi oranı: bildirilen varlıklar üzerinden peşin olarak %5 vergi tahsil edilir.
• Taahhüt verilmesi halinde indirimli oranlar: 5 yıldan 1 yıla kadar değişen süreler için %0–%4 arası oranlar uygulanır; 1 Ocak 2027’den itibaren yapılacak bildirimlere bu oranlara 0,5 puan ilave edilir.
• Bildirilen varlıkların Türkiye’ye getirilmeme, yatırılmama veya taahhüt şartlarına uyulmaması halinde Tebliğ kapsamındaki korumalar geçersiz olur ve vergi tahsilatı ile gecikme faizi uygulanır (vergi ziyaı cezası uygulanmaz).

1. Kapsam

Tebliğ; gerçek ve tüzel kişilerce yurt dışında bulunan varlıkların Türkiye’ye getirilmesi ve banka ya da aracı kurumlara bildirilmesi; Türkiye’de bulunan ancak kanuni defterlere kaydedilmemiş aynı nitelikteki varlıkların bildirilmesi; mükellefiyeti bulunmayan kişilerin Türkiye’de bulunan varlıkları bildirmesi ve geçici 19 uncu madde kapsamında uygulanacak diğer hususları kapsar.

2. Yurt dışında bulunan varlıkların bildirimi

2.1. Bildirilebilecek varlıklar

Para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları 31 Temmuz 2027 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kurumlara bildirilebilir. Menkul kıymetlere ilişkin bildirimler aracı kurumlara yapılabilir.

2.2. Bildirim yapabilecek kişiler

Gerçek ve tüzel kişiler bildirimde bulunabilir; yetkilendirilmiş vekiller veya kanuni temsilciler de bildirim yapabilir. Banka/aracı kurumlar vekil ya da temsilci yetkisini kontrol edecektir.

2.3. Bildirim şekli ve süresi

Bildirimler, Tebliğ ekindeki form ile 4 Haziran 2026–31 Temmuz 2027 tarihleri arasında yapılacaktır. Esas olarak tek bildirim öngörülmekle birlikte, her ay yapılan bildirimin ayrı vergilendirme dönemi sayılması nedeniyle birden fazla bildirim mümkün olabilir.

2.4. Bildirimlerin düzeltilmesi

Aynı ay içinde yapılan bildirimin düzeltilmesiyle tutar artırılabilir veya azaltılabilir; azaltma halinde fazla tahsil edilen vergi iade edilebilir. Bildirim sonrası sonraki aylarda yapılacak azaltma veya hata düzeltmeleri, bildirimin yapıldığı tarihten itibaren Türkiye’ye getirme için öngörülen iki aylık süreyi aşmamak kaydıyla önceki bildirimin düzeltilmesi yoluyla yapılacaktır. Transfer/yatırma sonrası bildirimin düzeltilmesi ve vergi iadesi mümkün değildir. Bildirim sonrası tutar artırılmak istenirse yeni bildirim verilir. 31 Temmuz 2027 sonrasında düzeltme talepleri dikkate alınmaz.

3. Banka ve aracı kurum işlemleri ile verginin ödenmesi

3.1. Form ve belge düzeni

Bildirim formu iki nüsha olarak düzenlenecek; banka veya aracı kurum bir nüshayı tasdik ederek ilgiliye verecektir. Banka/aracı kurumlar bildirilen varlıklarla ilgili ek belge talep etmeyecektir.

3.2. Genel vergi oranı

Banka veya aracı kurumlar bildirilen varlık değeri üzerinden genel olarak %5 vergiyi peşin tahsil edecek; tahsil edilen vergi, bildirimi izleyen ayın 15. günü akşamına kadar beyan edilip aynı süre içinde ödenecektir.

3.3. Taahhüt halleri ve indirimli oranlar

Bildirilen tutarın belirli yatırım araçlarında ve belirli sürelerle tutulacağının taahhüt edilmesi halinde uygulanacak vergi oranları:

Taahhüt Süresi	Vergi Oranı
En az 5 yıl	0%
En az 4 yıl	1%
En az 3 yıl	2%
En az 2 yıl	3%
En az 1 yıl	4%

İndirimli oranlardan yararlanmak için Tebliğ ekindeki taahhütnamenin bildirim sırasında banka veya aracı kuruma verilmesi zorunludur; bu taahhütnameler damga vergisinden muaftır. İndirimli oran uygulansa bile varlıklar beyannameye dahil edilecektir. Taahhüdün başlangıcı, varlığın ilgili yatırım aracına yatırıldığı tarih esasına göre belirlenir.

3.4. 2027 yılı bildirimlerinde oran artışı

1 Ocak 2027–31 Temmuz 2027 tarihleri arasında yapılacak bildirimlerde Tebliğde yer alan oranlara 0,5 puan ilave edilir. Yetki kullanılarak 31 Temmuz 2027 tarihinin uzatılması halinde uzatılan dönemlerde oranlara toplam 1 puan ilave uygulanabilir.

3.5. Örnekler

• 15 Eylül 2026’da 10 milyon TL karşılığı dövizin en az 2 yıl vadeli hesapta tutulacağı taahhüt edilirse vergi oranı %3, vergi 300.000 TL olacaktır.
• 25 milyon TL için 20 Kasım 2026’da en az 5 yıl taahhüdü verilirse vergi %0 olup vergi tahsil edilmeyecektir; ancak beyannameye dahil edilecektir.
• 5 Şubat 2027’de 8 milyon TL bildirilip 1 yıl taahhüdü verilirse, 2027 artışı nedeniyle oran %4,5 olacak ve vergi 360.000 TL olacaktır.

3.6. Süresinde getirmeme durumları

Bildirilen varlıkların süresinde Türkiye’ye getirilmemesi veya banka/aracı kurumlara transfer edilmemesi halinde bu durum banka veya aracı kurum tarafından ilgili vergi dairesine bildirilecektir.

4. Yurt dışı varlıkların Türkiye’ye getirilmesi

• Bildirimin yapıldığı tarihten itibaren iki ay içinde varlıkların Türkiye’deki mevcut ya da yeni açılacak hesaplara transfer edilmesi veya fiziki varlıkların ülkeye getirilmesi gerekir.
• Gümrük işlemleri tamamlanan fiziki varlıklar, gümrük işlemlerinin tamamlanmasını takip eden ilk iş günü sonuna kadar banka veya aracı kurumlara yatırılmalıdır.
• Bildirim sahibi ile transfer eden kişi farklı olsa da Tebliğ imkânından yararlanılabilir.
• Kapsam dışı yurt dışı varlıkların (ör. taşınmazlar) kapsamdaki varlıklara dönüştürülerek 31 Temmuz 2027’ye kadar getirilmeleri mümkündür.
• Türkiye’ye getirilmenin tevsiki için banka dekontu veya aracı kurum işlem formları kullanılacaktır; fiziki getirmede ayrıca Gümrük İdaresi belgesi talep edilir.

5. Türkiye’de bulunan varlıkların bildirilmesi

Gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri tarafından Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve benzeri varlıklar 31 Temmuz 2027’ye kadar Tebliğ ekindeki form ile banka veya aracı kurumlara bildirilecektir. Menkul kıymet bildirimleri aracı kurumlara yapılabilir. Bu bildirimler nedeniyle mükelleflerin vergi dairesine ayrıca beyan vermelerine gerek yoktur.

Mükellefiyeti bulunmayan kişiler veya defter tutma yükümlülüğü olmayanlar da bu haktan yararlanabilir; bu kişilerin banka veya aracı kurumlara yatırma ve tevsik şartlarına uyması gerekir. Şahıs şirketleri ve adi ortaklıklar adına da bildirim yapılabilir; bu hallerde ilgili vergi ve kayıt yükümlülükleri Tebliğde belirtildiği şekilde uygulanır.

6. Türkiye’de bulunan varlıklarda verginin hesaplanması

Banka ve aracı kurumlar Türkiye’de bildirilen varlıkların değerleri üzerinden genel olarak %5 vergi tahsil edecektir. Tahsil edilen vergi bildirimi izleyen ayın 15. günü akşamına kadar beyan edilip aynı süre içinde ödenecektir. Taahhüt edilen yatırım araçlarına ilişkin indirimli oranlar yurt dışı varlıklar için açıklandığı şekilde uygulanır.

7. Şirket adına tasarruf edilen varlıkların bildirimi

4 Haziran 2026 öncesinde düzenlenen vekâlet veya temsil sözleşmesine dayanılarak şirket adına tasarruf edilen varlıklar için özel düzenleme getirilmiştir. Şirket adına bildirilen yurt dışı veya Türkiye içi varlıklar Tebliğ hükümlerinden yararlanabilir. Üçüncü kişilerce tasarruf edilen şirket veya gerçek kişi varlıklarının bildirilmesi mümkündür; ancak ileride yapılacak incelemelerde sahipliğin ispatı gerekebilir.

8. Bildirilen varlıkların değerlenmesi

Değerleme esasları özetle:

• Türk lirası para nominal değeriyle, altın rayiç bedeliyle, döviz TCMB döviz alış kuru ile değerlenecektir.
• Pay senetleri borsa rayiciyle; borsa rayici yoksa rayiç bedel/alış bedeli/nominal değer esas alınır. Tahvil/bono gibi araçlar için benzer değerleme kuralları uygulanır.
• Vadeli işlem, opsiyon gibi türev araçlarda sırasıyla borsa rayici, rayiç bedel, alış bedeli veya nominal değer uygulanır.
• Bildirim sonrası düzeltmelerde ilk bildirim tarihindeki değer esas alınır.
• Taahhüt amacıyla dönüştürme halinde dönüşüm tarihi değerleme esasına göre belirlenir ve taahhüde ilişkin süre dönüşüm tarihinden başlar (yurt dışı varlıklarda transfer/tarih; Türkiye’de varlıklarda bildirim tarihi).

9. Kanuni defter kayıtları

• Vergi Usul Kanunu uyarınca defter tutan mükellefler, bildirilen varlıkları kanuni defterlerine kaydetmek zorundadır; defter tutma yükümlülüğü olmayanlar için kayıt zorunluluğu yoktur.
• Şirket adına bildirilen varlıklar şirketin defterlerine kaydedilecektir; şahıslar için kayıt yükümlülüğünü ilgili kişi yerine getirecektir.
• Bilanço esasına göre defter tutanlar, bildirilen varlıklar için pasifte özel bir fon hesabı açacaktır. Bu fon hesabı sermaye unsuru sayılacak, bildirim tarihinden itibaren iki yıl önce işletmeden çekilemeyecek ve sermayeye ilave dışında kullanılamayacaktır. Tasfiye, devir veya bölünme hallerinde Tebliğ hükümleri kapsamında vergilendirmeye ilişkin istisnalar öngörülmüştür.
• Serbest meslek veya işletme hesabı tutanlar bildirdikleri kıymetleri defterlerinde ayrıca göstereceklerdir.
• Bu varlıklar dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın işletmeye dahil edilecek ve iki yıl sonra işletmeden çekilebilecektir.

10. Gelir ve gider uygulaması

• Bildirilen ve defterlere alınan varlıkların elden çıkarılmasından kaynaklanan zararlar gelir veya kurumlar vergisi yönünden gider olarak kabul edilmeyecektir.
• Söz konusu varlıklardan elde edilen kazanç ve iratlar genel hükümlere göre vergilendirilecektir.
• Bildirime ilişkin ödenen vergiler gider yazılamaz ve diğer vergilerden mahsup edilemez.

11. Vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmaması

Tebliğin sağladığı en önemli kolaylıklardan biri, Tebliğdeki şartların birlikte sağlanması halinde bildirilen tutarlar bakımından vergi incelemesi ve tarhiyat yapılmamasıdır. Bu korumadan yararlanmak için Tebliğde sayılan tüm şartların eksiksiz yerine getirilmesi gerekmektedir.

11.1. Yurt dışı varlıklar için aranan şartlar

• Varlıkların iki ay içinde Türkiye’ye getirilerek banka veya aracı kurumlara yatırılması veya hesaplara transfer edilmesi,
• Tarh edilen verginin süresinde ödenmesi,
• İndirimli oran tercih edilmişse taahhüt şartlarına uyulması,
• Defter tutan mükelleflerin kanuni defterlere kaydetmesi,
• Bilanço esasına göre defter tutanlarda özel fon hesabı açılması ve fon ile varlıkların iki yıl süreyle işletmeden çekilmemesi,
• Fonun sermayeye ilave dışında kullanılmaması.

11.2. Türkiye içindeki varlıklar için aranan şartlar

• Kanuni defterlere kayıt,
• Bilanço esasına göre defter tutanlarda özel fon hesabı açılması veya ilgili defterlerde gösterim,
• Fon ve varlıkların iki yıl süreyle işletmeden çekilmemesi,
• Bildirim vergi ödemesinin süresinde yapılması ve taahhüt şartlarına uyulması (indirimli oran uygulanmışsa).

11.3. Devam eden incelemeler

Halihazırda devam eden vergi incelemelerinde bulunan matrah farklarının bildirilen varlıklardan kaynaklandığının tespiti halinde, bildirilen tutar matrah farkına eşit veya yüksekse tarhiyat yapılmaz; düşükse aradaki kısım üzerinden tarhiyat yapılır. Vergi incelemesine başlanıldıktan sonra yapılan bildirimler ise o inceleme veya takdir sonucu bulunan matrah farkları bakımından koruma sağlamaz.

11.4. Şartların ihlali ve sonuçları

Aşağıdaki hallerde Tebliğ kapsamındaki koruma kaybedilir: varlıkların iki ay içinde getirilmeyip yatırılmaması, verginin süresinde ödenmemesi, taahhütlerin ihlal edilmesi veya Tebliğde öngörülen diğer şartların yerine getirilmemesi. Taahhüdün ihlali halinde zamanında tahsil edilmeyen vergi gecikme faizi ile birlikte kesinti yoluyla tahsil edilecek; vergi ziyaı cezası uygulanmayacaktır. Türkiye’ye getirilmemesi veya transfer edilmemesi halinde ise vergi dairesi tarafından gecikme faiziyle birlikte tahsil edilecektir; vergi ziyaı cezası uygulanmaz.

Tebliğ 4 Temmuz 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Tebliğe resmi gazetede yayımlanan metin üzerinden ulaşabilirsiniz:

Bazı Varlıkların Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Genel Tebliğ (Seri No: 1)

Saygılarımızla

Ventera Partners