Bazı Gelir ve Kurumlar Vergisi İstisna ve İndirimlerinin YMM Tasdikine Bağlanması (Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı KV Dahil)

Tebliğ Özeti — 30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Sıra No: 49 SMMM ve YMM Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin beyannamelerinde yer alan belirli istisna, indirim ve uygulamaların ile 5520 sayılı Kanun kapsamında yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamalarının, yeminli mali müşavir (YMM) tarafından düzenlenmiş tasdik raporu sunulması şartına bağlanmasına ilişkin usul ve esaslar düzenlenmiştir.

1. Genel Uygulama Dönemi

Takvim yılı esasına göre uygulama 2025 takvim yılı ve izleyen vergilendirme dönemleri için; özel hesap dönemi kullananlar bakımından 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemler için geçerlidir.

2. Gelir Vergisi Yönünden Tasdik

2.1 Kapsam

Gelir vergisi beyannamelerinde aşağıda sayılan istisna, indirim ve uygulamalar yönünden YMM tasdiki zorunludur:

• Sınai mülkiyet haklarına ilişkin istisna
• Türk Uluslararası Gemi Siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden/devrinden sağlanan kazanç istisnası
• Serbest bölge kazanç istisnası
• Teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnası
• Yurtdışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi
• İndirimli gelir vergisi uygulaması (5520/32/A kapsamında)
• Ar-Ge ve tasarım indirimleri
• Yatırım indirimi istisnası (GVK Geçici 61 kapsamında ve tevkifata tabi olmayanlar)
• Yıllık GV beyannamesinde yer alan “Diğer İndirimler” ve “Diğer İstisnalar” satırları

2.2 Tasdik Şartları ve Tutar Sınırları

• Beyannamedeki her bir ilgili istisna/indirim için tutar 500.000 TL’yi aşıyorsa tasdik zorunludur.
• Her biri 500.000 TL’yi aşmayan birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, bu hallerde tamamı tasdike tabidir.
• “Diğer İndirimler” veya “Diğer İstisnalar” satırı tek başına 1.000.000 TL’yi aşarsa veya bu iki satırın toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa, ilgili satırlardaki tutarların tamamı tasdike tabidir.
• 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli gelir vergisi uygulamalarında tutar sınırı aranmaksızın tasdik gerekir.
• Tutarların güncellenmesi: Aksi belirtilmediği sürece yıllık olarak yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; artışlarda 10.000 TL’yi aşmayan kısımlar dikkate alınmaz.
• Sınırların altında kalan işlemler için mükellef isteğe bağlı olarak tasdik yaptırabilir.

2.3 Raporun Sunulması

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin YMM raporu, ilgili yıl gelir vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki düzenlemeye uygun bölüm ayrılması halinde ayrıca ayrı bir rapor aranmaz.

3. Kurumlar Vergisi Yönünden Tasdik

3.1 Kapsam

Kurumlar vergisi beyannamelerinde aşağıdaki istisna, indirim ve uygulamaların YMM tasdikine bağlanması öngörülmüştür (özet):

• Yurtdışı iştirak kazançları istisnası ve iştirak hissesi satış kazanç istisnası
• Emisyon primi kazancı istisnası
• Gayrimenkul yatırım fonu/gayrimenkul yatırım ortaklığı kazanç istisnaları (belirtilen kapsamda)
• Taşınmaz/iştirak hissesi satış kazancı istisnaları
• Yurtdışı inşaat/onarım/montaj/teknik hizmetler kazanç istisnası
• Sınai mülkiyet hakları istisnası
• Türk Uluslararası Gemi Sicili kazanç istisnası
• Serbest bölge ve teknoloji geliştirme bölgesi istisnaları
• Araştırma altyapılarının kazançlarına ilişkin istisna
• Ar-Ge indirimi ve diğer Ar-Ge/teknoloji desteklerine ilişkin indirimler
• Yurtdışına verilen hizmetlere ilişkin kazanç indirimi
• Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi
• İndirimli kurumlar vergisi uygulamaları (32. maddenin ilgili fıkraları) ve 32/A
• Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamaları
• KV beyannamesinde yer alan “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları

3.2 Tasdik Şartları ve Tutar Sınırları

• Beyannamedeki her bir ilgili istisna/indirim için tutar 500.000 TL’yi aşıyorsa tasdik zorunludur.
• Her biri 500.000 TL’yi aşmayan birden fazla istisna/indirim toplamı 1.000.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
• “Diğer İndirimler/İstisnalar” satırları tek başına veya birlikte 1.000.000 TL’yi aşarsa ilgili tutarlar tamamı tasdike tabidir.
• 32. maddenin 6., 7. ve 8. fıkraları kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulamalarında yararlanılan toplam vergi indirimi 200.000 TL’yi aşarsa tamamı tasdike tabidir.
• 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli uygulama ile Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi uygulamalarında (Ek-1…Ek-13 ve Geçici 17 düzenlemeleri) tutar sınırı aranmaksızın tasdik zorunludur.
• KİT’lere ilişkin özel düzenlemeler çerçevesinde, 233 sayılı KHK hükümlerine tabi kamu iktisadi teşebbüsleri ve müesseseleri için bu Tebliğ kapsamındaki işlemlerin YMM’ye tasdiki zorunlu değildir.

3.3 Raporun Sunulması

Tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin raporlar, ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.

Not: 01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 5520 sayılı Kanun’un 5/1(d)(4) maddesi kapsamındaki istisna için düzenlenen raporların gönderim süresi, beyannamenin verildiği dönem itibarıyla veya beyanname verme süresinin bitimini takip eden üç ay içindedir.

Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunda Tebliğ ekindeki düzenlemeye uygun bölüm ayrılması halinde ayrıca bir rapor aranmaz.

4. Tasdik Raporu Sunulmaması Hâlinde Sonuçlar

• Raporun zamanında ibraz edilmemesi halinde Vergi Usul Kanunu mükerrer 227/3 uyarınca mükellefe ek süre verilir.
• Bu ek süre içinde de rapor ibraz edilmezse, mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.
• Raporun zamanında veya usulüne uygun sunulmaması hâlinde özel usulsüzlük cezası uygulanır.

5. Yeminli Mali Müşavirlerin Sorumluluğu

Yeminli mali müşavirler; tasdik kapsamındaki hususların doğruluğunu araştırmak, ilgili defter ve kayıtların usulüne uygunluğunu tespit etmek, belgelerin geçerliliğini ve işlemlerin gerçek durumunu incelemekle yükümlüdür. Tasdik yanlış veya eksik yapılmış ise, tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza ve gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumluluk doğar.

İlgili Mevzuat ve Kaynak

Detaylı metin ve Tebliğ için Resmî Gazete duyurusu:

SMMM ve YMM Genel Tebliği (Sıra No: 49) — Resmî Gazete, 30.12.2025

Saygılarımızla,

Ventera Partners